审计师究竟在查什么？

审计师的主要工作是独立、客观地对被审计单位的财务报表、内部控制、合规性以及特定业务活动进行审查和评价，以确定其真实性、准确性、合规性和有效性，并出具审计意见，这一职业的核心在于通过专业的审计程序，为财务信息的使用者（如投资者、债权人、管理层、监管机构等）提供合理保证，帮助其做出经济决策，审计师的工作贯穿审计计划、实施、报告的全过程，涉及多个专业领域和技能要求。

审计师的核心工作内容

审计师的工作可以分为财务报表审计、合规审计、经营审计和专项审计等不同类型，但无论哪种类型，其核心流程和职责具有共性，以下从审计阶段出发，详细说明审计师的主要工作：

审计计划阶段

在审计开始前,审计师需要开展充分的准备工作，以确保审计工作高效、有针对性。

• 了解被审计单位：审计师需研究被审计单位的行业特点、业务模式、组织结构、财务状况以及内部控制环境，识别可能存在的重大错报风险，制造业企业需关注存货计价和成本核算，而金融企业则需关注资产质量和风险管理。
• 评估重大错报风险：通过分析财务数据、行业趋势和内部流程，审计师识别可能导致财务报表失舞弊或错误的高风险领域，如收入确认、关联方交易、资产减值等。
• 制定审计策略：根据风险评估结果，审计师确定审计范围、重要性水平、抽样方法以及所需审计资源的分配，重要性水平是指财务报表中错报的临界值，超过该水平的错报可能影响使用者的决策。
• 编制审计计划：详细规划审计程序，包括审计时间表、人员分工、测试方法（如细节测试、分析程序）以及需收集的审计证据类型。

审计实施阶段

这是审计工作的核心环节,审计师通过执行审计程序获取充分、适当的审计证据，以支持审计意见的形成。

• 控制测试：如果被审计单位建立了内部控制制度，审计师需测试这些控制是否有效运行，检查销售订单的审批流程是否完整，或现金收支的授权是否符合规定，控制测试的目的是减少实质性测试的工作量。
• 实质性程序：这是直接发现财务报表错报的关键步骤，包括：
  • 细节测试：对具体交易、账户余额进行详细检查，如抽样盘点存货、函证应收账款、检查大额费用的原始凭证等。
  • 分析程序：通过比较财务数据与非财务数据（如行业平均指标、历史数据）的合理性，识别异常波动，毛利率的异常下降可能暗示成本核算错误或收入虚增。
• 舞弊审计：审计师需保持职业怀疑态度，关注可能存在舞弊的迹象，如管理层凌驾于内部控制之上、异常的交易或关联方关系，若发现舞弊嫌疑，需扩大审计程序并评估其对财务报表的影响。
• 编制审计工作底稿：审计师需详细记录审计过程、获取的证据、发现的问题以及得出的结论，确保审计工作的可追溯性和质量复核。

审计报告阶段

在完成所有审计程序后,审计师需对审计结果进行总结，并出具正式的审计报告。

• 汇总审计发现：整理审计过程中发现的错报、内部控制缺陷以及合规性问题，并与被审计单位管理层沟通，听取其解释和反馈。
• 形成审计意见：根据审计结果，审计师需判断财务报表是否在所有重大方面按照适用的会计准则（如企业会计准则、国际财务报告准则）编制，是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，审计意见类型包括：
  • 无保留意见：财务报表公允表达，无重大错报。
  • 保留意见：存在重大错报，但整体不影响财务报表的公允性。
  • 否定意见：存在重大错报，且整体影响财务报表的公允性。
  • 无法表示意见：审计范围受限，无法获取充分证据形成意见。
• 出具审计报告：以书面形式向审计委托人（如公司董事会、股东）报告审计意见，并附上财务报表和必要的说明，审计报告具有法律效力，是投资者和监管机构的重要参考依据。

其他工作内容

除了上述核心流程,审计师还需承担以下职责：

• 咨询服务：部分审计师（尤其是四大会计师事务所的员工）可能提供与审计相关的咨询服务，如协助企业优化内部控制流程、设计财务系统或提供并购尽职调查服务。
• 持续沟通：在审计期间，审计师需与管理层、治理层（如审计委员会）保持密切沟通，及时反馈问题并协调解决方案。
• 专业学习与合规：审计师需持续学习最新的会计准则、审计准则和法律法规（如税法、证券法），确保专业能力与时俱进，并遵守职业道德规范（如独立性、保密性）。

审计师所需的专业能力

审计师的工作对专业素养要求极高,需具备以下能力：

• 专业知识：精通会计、审计、税法、财务管理等领域的知识，熟悉行业特定的会计处理要求。
• 技能：具备数据分析能力（如使用Excel、ACL、IDEA等工具）、逻辑推理能力、风险识别能力和沟通表达能力。
• 职业素养：保持独立性、客观性和职业怀疑态度，严格遵守职业道德，避免利益冲突。

不同类型审计师的工作差异

审计师可根据执业机构和审计对象分为以下几类,其工作重点略有不同： | 审计师类型 | 工作对象 | 主要职责 | |----------------------|-----------------------------|-----------------------------------------------------------------------------| | 注册会计师 | 企业、上市公司 | 对财务报表进行独立审计，出具审计报告，确保其符合法律法规和会计准则。 | | 内部审计师 | 企业内部部门或子公司 | 评价内部控制的有效性、运营效率和合规性，向管理层提出改进建议，不对外出具报告。| | 政府审计师 | 政府部门、公共机构 | 审查公共资金的使用的合法性和效益性，关注政策执行情况和公共资源管理。 | | 法务审计师 | 法律案件（如破产、诉讼） | 调查财务舞弊、资产流失等问题，提供法庭证据，协助解决法律纠纷。 |

相关问答FAQs

问题1：审计师如何保证审计工作的独立性？
解答：审计师的独立性是审计质量的基石，为保证独立性，审计师需遵守以下原则：

• 形式独立：与被审计单位无直接或间接利益关系，如持有公司股票、担任其兼职顾问等。
• 实质独立：在审计过程中保持客观公正的态度，不受管理层或第三方压力的影响。
• 制度保障：会计师事务所需建立质量控制机制，如定期轮换审计项目合伙人、禁止向审计客户提供非审计服务（如财务系统设计）等，上市公司审计需接受证监会等监管机构的监督，确保独立性的合规性。

问题2：财务报表审计和内部审计的主要区别是什么？
解答：财务报表审计和内部审计在目标、对象和报告使用方上存在显著差异：

• 目标：财务报表审计的目的是对外提供财务报表是否公允的审计意见，服务于外部信息使用者；内部审计的目的是评价内部控制的合理性和有效性，服务于企业内部管理。
• 对象：财务报表审计聚焦于财务报表及其附注；内部审计范围更广，包括运营流程、风险管理、合规性等。
• 法律效力：财务报表审计报告具有法律效力，是投资者决策的重要依据；内部审计报告仅为企业内部管理参考，一般不对外公开。
• 独立性：财务报表审计由独立的第三方（如会计师事务所）执行，而内部审计是企业内部的职能部门，需向管理层或审计委员会汇报。