抽凭是什么？审计抽凭究竟指什么？

抽凭，全称为“抽查会计凭证”，是审计工作中一项基础且核心的程序，指的是审计人员根据审计计划的安排，在被审计单位提供的会计凭证中，按照一定的方法随机或选择性地抽取一部分样本，对其真实性、合规性、完整性进行详细检查和验证的过程，这一程序贯穿于审计的整个流程，是获取审计证据、支持审计结论的重要手段，其目的在于验证被审计单位经济业务的真实性、会计处理的正确性以及内部控制的有效性。

会计凭证作为记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是会计核算的基础，包括原始凭证和记账凭证，原始凭证是经济业务发生时取得或填制的，如发票、收据、合同、验收单等，用于证明经济业务的发生和完成情况；记账凭证是根据审核无误的原始凭证填制的，作为登记账簿的依据，抽凭的对象既包括原始凭证，也包括记账凭证，但核心在于对原始凭证的检查，因为原始凭证是经济业务发生的直接证据,其真实性和合规性直接决定了会计信息的可靠性。

抽凭的具体操作通常遵循一定的程序和方法，审计人员需要确定抽查的范围和对象，范围可能涉及特定会计期间（如某个月度或季度）、特定会计科目（如“管理费用”“主营业务收入”“应收账款”等）或特定类型的经济业务（如采购业务、销售业务、费用报销等），对象的选择则具有针对性，对于金额较大、性质特殊或容易发生错弊的账户或交易，通常会作为重点抽查对象，确定样本量，样本量的多少取决于审计风险、预期误差率、可容忍误差等因素，风险越高或重要性水平越高，样本量通常越大，抽样方法包括随机抽样、系统抽样、分层抽样等，审计人员会根据实际情况选择合适的方法,以确保样本的代表性。

在抽取样本后，审计人员需要对每一张凭证进行详细检查，检查的内容主要包括以下几个方面：一是凭证的真实性，验证凭证是否真实存在，是否有伪造、变造的情况，如发票的代码、号码是否与税务系统一致，印章是否清晰有效，业务内容是否合理等；二是凭证的合规性，检查经济业务是否符合国家法律法规、行业准则以及被审计单位的内部管理制度，如采购业务是否经过适当的审批程序，费用报销是否符合公司规定的标准和流程，是否有不合规的开支等；三是凭证的完整性，检查凭证的基本要素是否齐全，如日期、金额、业务内容、经办人、审批人等信息是否完整，附件（如合同、验收单、入库单等）是否齐全且与凭证内容一致；四是凭证与账簿的一致性，检查记账凭证是否根据审核无误的原始凭证填制，会计科目使用是否正确，金额计算是否准确，是否与明细账、总账的记录一致；五是业务的真实性，结合其他审计程序，如函证、实地观察等，验证经济业务是否真实发生，是否存在虚构业务、虚增收入或成本费用的情况。

抽凭在审计工作中具有不可替代的作用，它是获取充分、适当审计证据的重要途径，通过检查会计凭证，审计人员可以直接了解经济业务的发生过程和具体情况，验证会计记录的真实性和准确性，为发表审计意见提供基础，它有助于评估内部控制的有效性，如果会计凭证的审批、审核等内部控制环节执行良好，凭证的合规性和完整性较高，则说明内部控制较为有效；反之，则可能存在内部控制缺陷，审计人员需要相应调整审计程序，扩大检查范围，它有助于发现财务报表中的错报和舞弊行为，通过对凭证的细致检查，审计人员可以发现虚构交易、操纵利润、挪用资金等舞弊行为，以及因疏忽或错误导致的会计处理不当,从而提高财务报表的可靠性。

抽凭的有效性取决于审计人员的专业判断和执业能力，审计人员需要具备扎实的会计、审计专业知识，熟悉相关的法律法规和行业准则，同时还需要具备良好的逻辑分析能力和风险识别能力，在检查过程中，审计人员需要保持职业怀疑态度，对凭证中的异常情况保持警惕，如金额异常、审批手续不全、业务内容不合理等，并进一步追查其原因，审计人员还需要与被审计单位的会计人员、经办人员等进行沟通，获取更多的信息和解释,以验证凭证的真实性和合规性。

抽凭也存在一定的局限性，由于抽凭是样本检查，而非全面检查，因此即使样本中没有发现问题，也不能完全保证所有会计凭证都没有问题，存在抽样风险，如果被审计单位存在精心策划的舞弊行为，且舞弊手段隐蔽，审计人员可能难以通过抽凭发现，审计人员需要结合其他审计程序，如分析性程序、函证、观察等，相互印证,以获取更可靠的审计证据。

在实际工作中，抽凭的具体应用会因审计目标、被审计单位的规模、行业特点以及内部控制环境的不同而有所差异，对于大型企业，由于经济业务量大，凭证数量多，审计人员可能会采用重点抽查与随机抽查相结合的方法，重点关注高风险领域；对于小型企业，由于业务相对简单，凭证数量较少，审计人员可能会对某一期间的凭证进行较大比例的抽查，甚至全面检查，在制造业企业，审计人员可能会重点关注采购与付款循环、生产循环和销售与收款循环的凭证；而在金融企业，则可能会重点关注贷款业务、投资业务等相关的凭证。

抽凭是审计工作中一项基础而重要的程序，通过检查会计凭证，审计人员可以验证经济业务的真实性、合规性，评估内部控制的有效性，发现财务报表中的错报和舞弊行为，从而为发表审计意见提供可靠的依据，尽管抽存在一定的局限性，但只要审计人员合理运用抽样方法，保持职业怀疑态度，并结合其他审计程序，就能有效地发挥抽凭的作用,提高审计工作的质量和效率。

相关问答FAQs

1. 问：抽凭和函证有什么区别？
   答：抽凭和函证都是审计中获取审计证据的重要程序，但存在明显区别，抽凭是审计人员直接检查被审计单位内部的会计凭证（如发票、合同、审批单等），属于内部证据，主要用于验证经济业务的真实性、会计处理的合规性以及内部控制的有效性；而函证是审计人员直接向被审计单位的第三方（如客户、供应商、银行等）发函，核实往来款项、账户余额等信息的真实性，属于外部证据，通常用于验证资产负债表项目的真实性和准确性，抽凭侧重于内部流程和记录的检查，函证侧重于外部独立信息的验证，两者相互补充，共同支持审计结论。

2. 问：如果抽凭发现凭证不合规，审计人员应该如何处理？
   答：如果抽凭发现凭证不合规（如缺少审批手续、附件不齐全、发票与实际业务不符等），审计人员需要根据问题的性质和严重程度采取相应的措施：与被审计单位沟通，要求其解释原因并提供补充证据；评估问题对财务报表的影响程度，判断是否构成错报；如果问题影响重大，审计人员需要扩大抽查范围，检查是否存在类似问题；对于无法合理解释或影响重大的不合规凭证，审计人员需要要求被审计单位调整账务，并在审计工作底稿中详细记录问题及处理过程；如果被审计单位拒绝调整且问题可能导致审计意见受限,审计人员需要在审计报告中出具保留意见或否定意见。