所得税费用是什么？为何与应交所得税常存差异？

所得税费用是指企业在一定会计期间按照税法规定计算确定的，应从当期利润总额中扣除的所得税金额，是企业为获取收益而发生的一项费用性支出，作为企业财务报表中的重要项目，所得税费用不仅反映了企业对国家的税收贡献，更体现了会计与税法之间的差异协调，是连接企业会计利润与应纳税所得额的关键桥梁，从本质上看，所得税费用是企业因经营活动而产生的经济利益流出，其计算与确认过程严格遵循权责发生制原则,旨在准确反映企业某一会计期间的经营成果和财务状况。

所得税费用的计算基础是企业当期的会计利润（利润总额），但由于会计准则与税法在收入、费用、损失等确认口径和时间点上存在差异，会计利润并不等同于应纳税所得额，这种差异主要分为永久性差异和暂时性差异两类，永久性差异是指会计准则与税法在确认收益和费用时的规定不同，且在以后会计期间无法转回的差异，例如国债利息收入在会计上确认为收益，但税法规定免征企业所得税，属于会计利润中扣除但税法不允许扣除的项目；又如税收滞纳金在会计上计入当期损益，但税法规定不允许税前扣除，属于会计利润中包含但税法要求纳税调增的项目，暂时性差异则是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，这种差异在未来期间能够转回，例如会计上采用加速折旧法而税法采用直线法计提折旧，导致资产账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异,未来期间会减少应纳税额。

在具体计算时，企业通常采用资产负债表债务法核算所得税费用，该方法要求从资产负债表出发，比较资产、负债的账面价值与计税基础，确定暂时性差异，进而计算递延所得税资产和递延所得税负债，最终倒挤出所得税费用，所得税费用的计算公式可表示为：所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用，当期所得税费用是指企业按照税法规定计算确定的针对当期交易和事项应缴纳的所得税金额，计算公式为：当期所得税费用=当期应纳税所得额×适用税率，其中应纳税所得额=会计利润±纳税调整项目金额；递延所得税费用是指递延所得税资产和递延所得税负债在当期发生额的综合影响，计算公式为：递延所得税费用=（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额），通过这种方式，所得税费用不仅反映了企业当期应缴纳的税款，还包含了未来期间可能转回的所得税影响,使财务报表更能全面反映企业的财务状况和经营成果。

所得税费用的确认和计量对企业的财务报表产生重要影响，在利润表中，所得税费用作为利润总额的减项，直接计算得出净利润，是衡量企业盈利能力的关键指标之一，两家会计利润相同的企业，若因税收优惠政策、暂时性差异等因素导致所得税费用不同，其净利润也会存在差异，进而影响企业的净资产收益率、每股收益等财务指标，在资产负债表中，递延所得税资产和递延所得税负债分别作为非流动资产和非流动负债列示，反映了企业未来经济利益的流入或流出，企业确认可抵扣暂时性差异形成的递延所得税资产，意味着未来可以少缴税款，相当于获得了一笔经济利益；而应纳税暂时性差异形成的递延所得税负债，则意味着未来需要多缴税款，相当于形成了一项现时义务，所得税费用的披露还要求企业在财务报表附注中说明所得税费用的组成、适用税率的变化、递延所得税资产和负债的确认依据等信息,以增强财务信息的透明度和可理解性。

值得注意的是，所得税费用的核算受到税收政策和会计准则的双重影响，税法的变更会直接导致应纳税所得额和适用税率的变化，进而影响当期所得税费用，国家为鼓励高新技术企业的发展，将企业所得税税率从25%降至15%，高新技术企业的当期所得税费用会相应减少，净利润增加，会计准则的修订也会影响暂时性差异的确认和计量，例如新收入准则或新租赁准则的实施，可能导致资产或负债的账面价值发生变化，进而产生新的暂时性差异，影响递延所得税费用，企业在进行所得税核算时，需要密切关注税收政策和会计准则的动态变化,确保所得税费用的确认和计量准确合规。

对于企业而言，所得税费用是经营成本的重要组成部分，合理进行税务筹划、充分利用税收优惠政策，可以在合法合规的前提下降低所得税费用，提升企业价值，企业研发投入可以享受加计扣除优惠，符合条件的居民企业之间的股息红利收入免税，从事农、林、牧、渔业项目的所得可以免征或减征企业所得税等，这些税收政策不仅降低了企业的税负，还引导企业将资源投向国家鼓励的领域，实现经济效益与社会效益的统一，但同时，企业必须严格遵守税法规定，不得通过虚列支出、隐瞒收入等非法手段逃避纳税义务，否则将面临税务处罚,甚至影响企业的声誉和持续经营能力。

所得税费用是企业会计核算中的重要内容，其计算与确认过程涉及会计利润与应纳税所得额的差异调整，包括永久性差异和暂时性差异的处理，通过资产负债表债务法，企业能够准确核算当期所得税费用和递延所得税费用，全面反映企业的财务状况和经营成果，所得税费用不仅影响企业的净利润和财务指标，还与税收政策、会计准则密切相关，企业需要在合法合规的前提下，通过合理利用税收优惠政策降低税负,实现可持续发展。

相关问答FAQs：

Q1：永久性差异与暂时性差异的主要区别是什么？
A1：永久性差异是指会计准则与税法在确认收益或费用时存在的、且在以后会计期间无法转回的差异，其特点是仅影响当期应纳税所得额，不影响未来期间；国债利息收入会计上确认收益但税法免税，业务招待费会计上全额扣除但税法仅按一定比例扣除，暂时性差异则是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，这种差异在未来期间能够转回，会形成未来期间的应纳税额或可抵扣金额；会计上采用加速折旧而税法采用直线折旧，导致资产账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，未来转回时会减少应纳税额,两者的核心区别在于是否能够转回以及对未来期间的影响。

Q2：递延所得税资产和递延所得税负债在资产负债表中如何列示？
A2：递延所得税资产和递延所得税负债在资产负债表中分别作为非流动资产和非流动负债列示，递延所得税资产是企业未来期间可抵扣暂时性差异导致的税款节约额，代表未来经济利益的流入，应根据可抵扣暂时性差异的适用税率计量，并在资产负债表中单独列示项目“递延所得税资产”；企业需要对递延所得税资产进行减值测试，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额以抵扣暂时性差异，应计提减值准备，递延所得税负债是企业未来期间应纳税暂时性差异导致的税款增加额，代表未来经济利益的流出，应根据应纳税暂时性差异的适用税率计量，并在资产负债表中单独列示项目“递延所得税负债”，需要注意的是，某些特定交易（如企业合并）产生的递延所得税资产和负债,可能根据准则要求予以抵销后以净额列示。