审计抽样是什么？为何要用它？

审计抽样是审计工作中一种重要的方法论，它指的是审计师在实施审计程序时，从被审计总体中选取一定数量的样本项目进行测试，并根据样本测试结果推断总体特征的一种技术，这种方法的核心在于通过有限的样本推断总体的合理性、准确性或合规性，从而在保证审计质量的前提下提高审计效率，降低审计成本，随着企业规模的扩大和经济业务的复杂化，审计对象往往涉及海量数据，如果对总体进行全面审计（即详查），不仅耗时耗力，而且在某些情况下可能因成本过高而无法实施,审计抽样成为现代审计实践中不可或缺的工具。

审计抽样的基本前提是总体中的所有项目或样本单位应具备同质性或可代表性，即样本的特征能够反映总体的特征，在测试应收账款账龄的准确性时，如果总体是所有应收账款明细账，样本的选择应涵盖不同账龄、不同客户、不同金额的项目，以确保样本能够代表总体的账龄分布和风险水平，审计抽样的应用范围广泛，包括但不限于控制测试（如测试内部控制设计的有效性）和细节测试（如测试交易金额的准确性、存在性等），在控制测试中，审计师通过抽样检查内部控制的设计和执行情况，评估控制风险；在细节测试中，通过抽样验证交易或余额的金额、分类、披露等是否准确。

审计抽样的方法主要分为统计抽样和非统计抽样，统计抽样是依据概率论和数理统计原理进行的抽样方法，它能够客观地量化抽样风险，并通过样本规模、抽样误差等指标科学推断总体特征，统计抽样又可分为属性抽样和变量抽样：属性抽样主要用于测试内部控制的有效性，例如估计总体中偏差率（如凭证未经适当审批的比例）；变量抽样则用于测试总体的金额特征，例如估计应收账款总体的金额是否准确，非统计抽样则更多地依赖审计师的专业判断和经验，虽然操作灵活，但无法精确量化抽样风险，推断总体的可靠性相对较低，在实际工作中，审计师可能结合使用两种方法，例如在统计抽样的基础上,根据专业判断调整样本规模或选取特定项目。

审计抽样的实施通常包括以下几个步骤：明确审计目标和总体范围，审计目标决定了测试的性质（如控制测试或细节测试），而总体范围则是需要测试的所有项目的集合，例如某一年度的所有销售交易，确定抽样单元和样本规模，抽样单元是构成总体的个体项目，如一张凭证、一笔交易；样本规模则受总体规模、可容忍误差、预计误差率、可接受风险等因素影响，总体规模越大、可容忍误差越低、预计误差率越高、可接受风险越低，所需的样本规模通常越大，选取样本，统计抽样常用的选取方法包括随机选样、系统选样、货币单元抽样等，而非统计抽样则可能采用随意选样或判断选样，货币单元抽样是一种结合金额和概率的统计方法，适用于测试高金额项目较多的总体，能够自动关注金额较大的项目，评价样本结果并推断总体，审计师需要对样本中的误差进行分析，判断其性质和原因，并据此推断总体的误差情况，如果样本误差超过可容忍误差，可能需要扩大样本规模或实施替代审计程序,甚至对总体进行全面审计。

审计抽样并非没有局限性，其有效性依赖于样本的代表性，如果总体存在重大错报或异常项目，而样本未能涵盖这些项目，可能导致审计结论偏差，在测试费用报销的合规性时，如果审计师仅选取了金额较小的样本，而忽略了金额较大但存在虚假报销的项目，可能无法发现重大错报，抽样风险（包括误受风险和误拒风险）也是需要关注的问题：误受风险是指样本结果未发现重大错报，而实际总体存在重大错报；误拒风险则是指样本结果表明总体存在重大错报，而实际总体并无重大错报，前者可能导致审计意见失当，后者可能导致不必要的审计程序，审计师在设计抽样方案时，需要合理评估和控制抽样风险,确保审计质量。

随着信息技术的发展，计算机辅助审计技术（CAATs）在审计抽样中的应用日益广泛，审计师可以利用数据分析软件从总体中随机选取样本，并对样本进行自动化测试，从而提高抽样效率和准确性，大数据技术的应用使得审计师能够处理更大规模的数据集，甚至对某些高风险领域进行“接近全面”的测试，进一步降低了抽样风险，无论技术如何进步，审计抽样的核心逻辑——通过样本推断总体——仍然不变,审计师的专业判断和对被审计单位业务的深入理解始终是保证审计质量的关键。

相关问答FAQs：

1. 问：审计抽样与全面审计（详查）有什么区别？什么情况下适合使用审计抽样？
   答：审计抽样是从总体中选取部分样本进行测试并推断总体特征的方法，而全面审计是对总体中的所有项目逐一检查，审计抽样适用于总体规模较大、实施详查成本过高或时间不允许的情况，例如测试大量交易或余额的准确性，当总体存在重大错报风险较低，或错报金额较小时，抽样能够以合理的成本保证审计效率；而当总体规模较小、错报风险较高（如涉及重大舞弊或法律法规要求），或审计目标需要获取绝对保证时,则更适合采用全面审计。

2. 问：如何判断审计样本的规模是否足够？样本规模过小或过大可能带来什么影响？
   答：样本规模受总体规模、可容忍误差、预计误差率、可接受风险等因素影响，审计师需要根据审计准则和专业判断，通过统计公式或经验法则确定合理的样本规模，样本规模过小可能导致抽样风险增加，无法有效发现总体中的重大错报，影响审计结论的可靠性；样本规模过大则会增加审计成本和工作量，降低审计效率，审计师需要在审计风险和成本效益之间进行权衡，确保样本规模既能满足审计目标,又符合经济性原则。